O que é uma obrigação de retirada de ativos?
A Obrigação de Retirada de Ativos é uma exigência legal e contábil, na qual uma empresa precisa fazer provisões para a retirada de um ativo tangível de longa duração a fim de trazer o ativo de volta à sua condição original depois que o negócio é feito com o ativo.
Explicação
Empresas em vários setores precisam trazer um ativo de volta ao seu estado original depois que ele é retirado de serviço. Pode envolver setores como perfuração de petróleo, usinas de energia, mineração e muitos outros setores. Também se aplica às propriedades adquiridas em regime de arrendamento, onde as propriedades devem ser restauradas à sua forma original. Após o uso, o ativo pode ter que se desintoxicar como nas usinas nucleares ou as máquinas devem ser removidas como nas perfuratrizes. As despesas esperadas a serem incorridas em tal restauração são atendidas por Obrigações de Baixa de Ativos.
Como funciona?
Os gastos com restaurações são incorridos no final da vida útil do ativo. No entanto, um passivo descontado é criado no balanço patrimonial junto com um ativo correspondente logo após a construção ou início do projeto; ou na determinação do valor justo da restauração. Esse passivo é então aumentado a uma taxa fixa gradualmente para corresponder à obrigação esperada no final da vida do ativo.
O reconhecimento e a contabilização das obrigações de retirada de ativos são publicados pelo Financial Accounting Standards Board (FASB) nos Estados Unidos e pelos International Financial Reporting Standards no resto do mundo. Essas instituições fornecem diretrizes detalhadas sobre o tratamento das Obrigações de Retirada de Ativos.
Para a mensuração correta do passivo, a empresa deve determinar o valor justo do passivo quando ele incorrer. Se o valor justo do passivo não puder ser determinado, o passivo deve ser reconhecido em uma data posterior, quando o valor justo estiver disponível. O reconhecimento imediato do passivo pode ser benéfico para as partes interessadas, já que esses passivos são passivos de alto valor e seu reconhecimento mostra uma imagem melhor dos passivos.
Contabilização da obrigação de retirada de ativos
A contabilização da obrigação de baixa de ativos requer o reconhecimento do valor presente das despesas de aposentadoria esperadas a serem reconhecidas como um passivo e ativo fixo. A taxa de juros usada para o desconto é a taxa livre de risco ajustada para o efeito da posição de crédito da entidade. O passivo é então aumentado a cada ano à taxa livre de risco e medido em períodos subsequentes para a mudança no custo esperado.
O aumento do passivo é reconhecido como despesa de acréscimo na demonstração do resultado e é calculado multiplicando o valor do passivo pela taxa livre de risco. Qualquer mudança na despesa esperada é ajustada ao saldo do passivo após cada revisão. O ativo reconhecido no balanço patrimonial é depreciado e a despesa registrada na demonstração do resultado.
Diferenças no tratamento contábil das obrigações de aposentadoria de ativos em US GAAP e IFRS
| Sujeito | US GAAP | IFRS | ||
| Medição inicial da obrigação de obrigação de retirada de ativos (ARO) | O valor justo é reconhecido como um passivo conforme e quando disponível. A taxa de desconto usada é a taxa livre de risco. | O passivo é mensurado como a melhor estimativa do gasto para liquidar a obrigação descontado à taxa antes dos impostos. | ||
| Reconhecimento de ativos da ARO | O valor ARO é adicionado aos ativos fixos no momento da estimativa. | Geralmente incluído no imobilizado. É reconhecido no estoque se incorrido durante um período em que a propriedade foi usada para produzir um estoque. | ||
| Medições Subseqüentes | A revisão é feita de tempos em tempos no valor ou no momento dos fluxos de caixa. As revisões para cima e para baixo são descontadas usando as taxas atuais e originais livres de risco, respectivamente. | Verificado para alterações em cada data de balanço. Tanto o fluxo de caixa esperado quanto a taxa de desconto podem ser alterados, e o passivo ajustado pode ser mostrado com base em novas premissas. |
Exemplo
Suponha que uma empresa de energia construa uma usina em um local com contrato de arrendamento de 50 anos. O ativo leva 3 anos para ser construído e tem que ser necessariamente aposentado ao final de 47 anos após sua construção. O custo de desmontagem do equipamento, desintoxicação do local e limpeza do local é de $ 50.000 em dólares de hoje. Como a aposentadoria deve ser feita após 47 anos, esse custo será maior nessa época. Para considerar isso, o custo da aposentadoria aumentará com a taxa de inflação. Supondo uma taxa de inflação de 3%, o custo da aposentadoria ao final de 47 anos será de $ 200.595. Assumindo uma taxa livre de risco de 7%, o valor presente dessa obrigação é $ 8,342. Veja a ilustração abaixo para detalhes.
Benefícios
- A obrigação será uma despesa real e significativa; faz sentido prever a despesa assim que o valor justo do passivo puder ser determinado.
- Ajuda a pré-planejar a restauração da propriedade ao seu estado original.
- Mostra a justiça e precisão das demonstrações financeiras.
Desvantagens
- As obrigações de desmobilização de ativos são baseadas em estimativas e estão sujeitas a erros de julgamento.
- A responsabilidade muda com frequência.
- As taxas usadas no reconhecimento do passivo podem mudar no futuro e podem levar a uma mudança no passivo.
- Essas obrigações não cobrem o trabalho realizado após outros eventos que afetam os ativos, como calamidades naturais (terremotos, inundações, etc.)
Conclusão
As obrigações de desativação de ativos são essenciais do ponto de vista contábil. Se não fosse a exigência regulatória, as empresas teriam usado o seu arbítrio para divulgar esses custos. Isso poderia ter prejudicado gravemente as partes interessadas, pois esses custos poderiam causar uma drenagem grave no saldo de caixa da empresa e causar um impacto adverso nos negócios. A contabilização da obrigação com antecedência dá à empresa tempo para planejar e reservar recursos para o evento.
