O que é substância comercial?
A substância comercial existe naquelas transações de negócios em que se espera que o resultado de tais transações traga alguma mudança nos fluxos de caixa do negócio no futuro e é levado em consideração apenas quando houver mudança notável no risco de entrada de caixa, momento da entrada de caixa e valor pago devido a tais transações.
Como determinar a substância comercial?
Pode ser determinado quando há uma mudança em qualquer um dos seguintes sem efeito tributário:
# 1 - Mudança no risco
Digamos que uma empresa tenha entrado em uma transação comercial com outras organizações em que dá automóveis em um ativo e, em troca, adquiriu e-veículos (ativo). Com os e-veículos o risco de acidentes foi reduzido porque antes muitos trabalhadores usavam automóveis para entrega de mercadorias e a taxa de acidentes era de 5%, mas com a taxa de acidentes com veículos reduzida para 2%. Portanto, há uma mudança no risco, então o ativo é considerado como tendo substância comercial.
Nº 2 - Mudança no tempo de entrada de caixa
No mesmo exemplo, se dez automóveis forem trocados por 15 e-veículos, e devido à troca de e-veículos, a entrega pode ser mais rápida e a receita vai aumentar. O valor diferencial de FMV de e-veículos menos FMV de automóveis será acertado após dois anos. Então, aqui, a entrada de caixa aumenta devido a um aumento de receita e há uma mudança no momento da saída de caixa, ou seja, o ativo é considerado como tendo substância comercial.
# 3 - Mudança no valor recebido
No exemplo acima de Veículos automotores e e-veículos, há uma alteração no valor recebido devido ao aumento da receita.
Como a operação de troca satisfaz todas as condições de substância comercial, essa substância existe e o ativo deve ser reconhecido pelo valor justo.
Exemplo de substância comercial
A empresa fornece maquinário antigo maior para maquinário avançado menor. O custo de aquisição de máquinas antigas foi de $ 1.000.000 e a depreciação acumulada foi de $ 750.000. E o valor justo do maquinário antigo era de US $ 400.000 (considerado o valor de maquinário avançado menor). Determinar se a substância comercial existe e, em caso afirmativo, registrar a transação?
Solução:
Para que uma substância comercial exista, deve haver três pontos a serem verificados, ou seja, se há alteração no valor do fluxo de caixa ou alteração no momento do fluxo de caixa ou alteração no risco devido à transação. Se qualquer uma das condições acima for satisfeita, a transação é considerada como tendo essa substância.
No exemplo acima, o valor contábil do ativo é $ 250.000 ($ 1.000.000 - $ 750.000) e o valor justo do ativo trocado é $ 400.000. Como há alteração no valor, essa substância existe na transação.
Substância Comercial do Contrato
- Diz-se que um contrato tem a substância comercial se, por causa desse contrato, houver uma mudança no momento do fluxo de caixa, houver um incremento no fluxo de caixa, houver uma mudança no risco, ou ocorrerem mais benefícios devido ao contrato.
- Por exemplo, A Ltd celebrou um contrato com a ABX and Co., que é um importante fornecedor de matéria-prima exigida por A Ltd. para a produção de bens para o fornecimento de materiais a A Ltd. a um custo inferior ao custo de A Ltd. estava comprando de outros fornecedores, e por causa disso, o custo de produção é diminuído, como resultado os benefícios também serão transferidos para os clientes, diminuindo o preço de venda, o que resulta no aumento da receita. Em todo esse cenário, como há mudança no fluxo de caixa, diz-se que existia no contrato.
Substância Comercial vs. Não Comercial
- Se houver ganhos monetários devido a transações de câmbio, diz-se que a transação tem substância comercial e, se não houver alteração nos ganhos monetários, a transação não tem substância comercial. Para substância comercial, deve haver uma mudança no risco, valor ou momento dos fluxos de caixa.
- A transação de câmbio é essencial para medir a substância comercial. Todas as transações monetárias são transações de substância não comercial.
- Se houver substância comercial na transação, então a transação deve ser registrada pelo valor justo do ativo, e se a substância comercial não existir, então a transação é registrada pelo valor contábil do ativo.
Conclusão
A transação comercial existe apenas naquelas transações em que se espera que o resultado de tal transação traga as mudanças nos fluxos de caixa no período de tempo futuro. As variações do fluxo de caixa são consideradas quando a transação traz alguma alteração significativa em 3 fatores que são; mudança no risco de receber entradas de caixa, mudança no momento de recebimento de dinheiro e mudança no valor pago devido a tal transação.
