Lançamentos contábeis para ativos fiscais diferidos
Se uma empresa pagou impostos a mais ou pagou impostos antecipados para um determinado período financeiro, o imposto pago em excesso é conhecido como ativo fiscal diferido e seu lançamento contábil manual é criado quando há uma diferença entre o lucro tributável e o lucro contábil.
Pode haver o seguinte cenário de ativo fiscal diferido:
- Se o lucro contábil for menor que o lucro tributável. Em seguida, são criados ativos fiscais diferidos.
- Se, conforme os livros, houver prejuízo nas contas, mas de acordo com as regras do imposto de renda, a empresa apresentar lucro, então o imposto tem que ser pago e virá para o ativo fiscal diferido que pode ser usado para o pagamento do imposto do ano futuro.
Exemplos de lançamentos contábeis de ativos de imposto diferido
Vamos supor que sua empresa tenha comprado um ativo por $ 30.000, que pode ser depreciado na contabilidade de forma linear em 3 anos, sem valor residual. Mas devido a algumas regras fiscais, para fins fiscais, esse ativo pode ser totalmente depreciado no próprio ano um. Digamos que a alíquota de imposto seja de 30% e, nos próximos três anos, o EBITDA seja de $ 50.000 por ano.
No ano 1:
- EBITDA = $ 50.000
- Depreciação de acordo com os livros = 30.000 / 3 = $ 10.000
- Lucro antes dos impostos de acordo com os livros = 50000-10000 = $ 40.000
- Imposto de acordo com os livros = 40.000 * 30% = $ 12.000
Mas conforme regra tributária, esse ativo pode ser totalmente depreciado nos primeiros anos.
- Portanto, de acordo com as regras fiscais, Lucro antes dos impostos = 50000-30000 = $ 20.000
- Imposto real pago = 20.000 * 30% = $ 6.000
Por causa das regras fiscais e contábeis, no primeiro ano, sua empresa apresentou mais impostos, mas pagou o menor imposto, o que significa que criou um passivo fiscal diferido em seu livro para o ano 1
- Passivo de imposto diferido no ano 1 = 12.000-6000 = $ 6.000
O seguinte lançamento no diário deve ser passado no ano 1 para reconhecer o imposto diferido:
No ano 2:
- O imposto por livros deve ser o mesmo = $ 12.000
Mas, em reais, você depreciou todo o ativo no ano 1, portanto, no segundo ano.
- Imposto real pago = 50.000 * 30% = $ 15.000
Como podemos ver no Y2, o imposto real pago é maior do que o imposto a pagar nos livros, o que significa
- Imposto diferido ativo em Y2 = 15.000 -12.000 = $ 3.000
O seguinte lançamento no diário deve ser passado no ano 2 para reconhecer o ativo fiscal diferido:
Ano 3 -
Da mesma forma no ano 3 também:
- Imposto diferido ativo = $ 3.000
O seguinte lançamento no diário deve ser aprovado no ano 3 para reconhecer o imposto diferido:
Agora, se você observar nestes três anos o passivo fiscal diferido total = $ 6.000 e o ativo fiscal diferido total = $ 3.000 + $ 3.000 = $ 6.000, portanto, na vida do ativo, o ativo fiscal diferido e o passivo fiscal diferido anularam um ao outro.
| Particulars | Y1 | Y2 | Y3 |
| EBITDA (a) | 50.000 | 50.000 | 50.000 |
| Depreciação de acordo com os livros contábeis (b) | 10.000 | 10.000 | 10.000 |
| Lucro antes dos impostos de acordo com os livros contábeis (ab) | 40.000 | 40.000 | 40.000 |
| Imposto conforme livros contábeis (30%) | 12.000 | 12.000 | 12.000 |
| Depreciação de acordo com as regras fiscais | 30.000 | - | - |
| Lucro real antes de impostos | 20.000 | 50.000 | 50.000 |
| Imposto real pago (30%) | 6.000 | 15.000 | 15.000 |
| Imposto diferido ativo (passivo) | (6.000) | 3.000 | 3.000 |
Declaração de imposto de renda diferido da Microsoft
A Microsoft Corp é uma empresa multinacional americana com sede em Washington. Ela está no ramo de desenvolvimento, fabricação e licenciamento de software, como o Microsoft Office. De acordo com o relatório anual de 2018, sua receita anual é de US $ 110,4 bilhões.
Abaixo está a captura de tela de sua declaração de ativos e passivos fiscais diferidos. Como podemos ver, o Ativo de Imposto Diferido foi gerado principalmente a partir de “Receita de Acréscimos” e “Transporte de Crédito”. A principal fonte de passivos por impostos diferidos é a receita não adquirida. De 2017 a 2018, os ativos fiscais diferidos líquidos aumentaram de -5.486 milhões para $ 828 milhões.
Fonte: https://www.microsoft.com
Ativo de imposto diferido da Amazon
Amazon é uma multinacional americana com sede em Washington. O foco principal da Amazon é em e-commerce, computação em nuvem e inteligência artificial. De acordo com o relatório anual de 2018, sua receita anual é de US $ 233 bilhões. Abaixo está a captura de tela da declaração de ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos da Amazon. As principais fontes de ativos fiscais diferidos são o transporte de perdas e a compensação baseada em ações. “Depreciação e amortização” são a principal fonte de passivos por impostos diferidos. De 2017 a 2018, os passivos fiscais diferidos líquidos aumentaram de $ 197 milhões para $ 544 milhões.
Fonte: https://ir.aboutamazon.com
Vantagens
- É puramente legal para uma empresa apresentar contas diferentes para fins fiscais e contábeis. Assim, usando essa funcionalidade de imposto diferido, uma empresa pode pagar menos impostos quando enxergar o menor lucro e diferir o pagamento de impostos para os próximos anos quando o lucro aumentar.
Desvantagens
- O lançamento no diário de ativos fiscais diferidos pode afetar os fluxos de caixa da empresa em anos futuros. Então, uma empresa terá que usar isso tendo em mente o caixa futuro.
- Ao estudar um relatório financeiro da empresa, um investidor pode ser enganado ao olhar para o lucro líquido da empresa, sem olhar o efeito dos ativos e passivos fiscais diferidos.
- Embora seja legal, as empresas podem empregar algumas formas ilegais para tirar proveito de seus recursos.
Conclusão
Ao compreender e aplicar ativos ou passivos fiscais diferidos, é importante que as empresas e investidores analisem e entendam o efeito do fluxo de caixa futuro disso. O fluxo de caixa futuro pode ser afetado por ativos ou passivos fiscais diferidos. Se um imposto diferido passivo está aumentando, isso significa que é uma fonte de caixa e vice-versa. Então, a análise desse imposto diferido ajuda a avaliar para onde o saldo está avançando.
