O que é contabilidade de arrendamento de capital?
A contabilização do arrendamento mercantil é feita considerando o imóvel a ser de propriedade do arrendatário e registrando tal imóvel como ativo imobilizado nos livros de contas do arrendatário, cobrando depreciação do mesmo e os pagamentos do arrendamento são debitados ao resultado após divisão do valor como principal e juros.
Ele fornece diretrizes sobre como o ativo de arrendamento financeiro deve ser registrado pela empresa em seu balanço patrimonial, demonstração de resultados e fluxos de caixa. O arrendamento mercantil refere-se a um tipo de arrendamento em que todos os direitos relacionados aos bens são transferidos para o arrendatário e o arrendador apenas financia o ativo. Seguindo o princípio da substância sobre a forma, os ativos são registrados nos livros do locatário como ativos fixos. A depreciação é cobrada sobre o ativo normalmente durante o prazo do contrato. Os pagamentos do aluguel do arrendamento são divididos em principal e juros e lançados na conta de lucros e perdas.
Critérios básicos para reconhecer arrendamento de capital
Abaixo estão os critérios para classificação de arrendamento de capital
- Propriedade- A propriedade é transferida para o locatário no final do período de locação.
- Opção de compra de barganha - o locatário pode comprar um ativo no final do prazo por um valor abaixo do preço de mercado.
- Locação prazo- compreende duração de arrendamento de pelo menos 75% do tempo de vida útil do activo.
- De valor presente O valor presente do pagamento da locação é de 90% do valor justo do ativo no início.
Tratamento contábil de arrendamento de capital
Abaixo está o impacto dos arrendamentos de capital na conta do locatário.
Efeito no balanço patrimonial
Existem duas maneiras pelas quais o balanço patrimonial é afetado pelo arrendamento de capital.
- No Início (Início do Arrendamento de Capital) - Neste ponto, a empresa registra o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento como o valor dos Ativos e um montante igual como Passivo.
- Depois que os pagamentos do arrendamento são feitos - os pagamentos do arrendamento são feitos, o dinheiro é reduzido no lado do ativo e também a propriedade alugada é reduzida pelo valor da depreciação. No passivo, tem dois efeitos: a obrigação de arrendamento é reduzida pelo pagamento do arrendamento MENOS os pagamentos de juros e o patrimônio líquido é reduzido pela despesa de juros e o valor da despesa de depreciação.
Efeito na declaração de renda
- Despesa de juros - Os pagamentos periódicos para pagar o arrendamento precisam ser divididos de acordo com os pagamentos de juros a uma taxa de juros aplicável. A despesa de juros é calculada como a taxa de desconto vezes o passivo de arrendamento no início do período
- Despesa de depreciação - Como o ativo arrendado é um ativo fixo, está sujeito à depreciação. Portanto, também precisa calcular a vida útil do bem e, em última instância, seu valor residual.
Efeito no fluxo de caixa
- Apenas a parte do pagamento do arrendamento que é considerada pagamento de juros reduz o fluxo de caixa das operações (CFO)
- Parte do pagamento do arrendamento considerado pagamento de principal reduz o Fluxo de Caixa de Financiamento (CFF).
Exemplos de contabilidade de arrendamento de capital
Abaixo estão alguns exemplos para explicar o registro do arrendamento mercantil nos livros de contas.
Exemplo 1
O valor do maquinário é de $ 11.000 e a vida útil é de 7 anos. O valor de sucata do ativo no final da vida útil é nulo. O pagamento do aluguel mensal no final de cada mês é de $ 200. O prazo do arrendamento era de 6 anos e a taxa de juros era de 12%. Passe as entradas de diário em livros.
Solução: Precisamos verificar os quatro critérios básicos para verificar se é um arrendamento financeiro.
- A propriedade é transferida para o locatário no final do período do arrendamento.
- O locatário pode comprar um ativo no final do prazo por um valor abaixo do preço de mercado.
- O prazo do arrendamento compreende pelo menos 75% da vida útil do bem.
- O valor presente do pagamento do arrendamento é 90% do valor justo do ativo no início.
Não há transferência de título no final. Também não existe uma opção de compra vantajosa. O prazo do arrendamento é de 6 anos, enquanto a vida útil é de 7 anos, portanto, os critérios são atendidos aqui. Para verificar o quarto critério, precisamos calcular o valor presente dos pagamentos mensais de $ 200. O valor presente * do pagamento do arrendamento é $ 1.033, que é maior que 90% do valor justo do ativo. Portanto, é um arrendamento financeiro.
- Número de meses = (6 * 12) ou seja, 72 meses
- * Valor presente do pagamento mínimo do aluguel = $ 1.033
- Depreciação = ($ 11.000 / 7), ou seja, $ 1.571
- Juros do 1º mês a 1% do valor presente = $ 10
- Passivo de arrendamento - despesa de juros = 200-10 = $ 190
Entradas de diário
# 1 - Durante o primeiro mês
# 2 - Durante os meses restantes
Exemplo # 2
Um veículo tem um valor justo de $ 16.000 e um prazo de aluguel de 3 anos. O pagamento mensal do aluguel é de $ 500, dos quais $ 50 referem-se à manutenção. A taxa de juros de mercado é de 4%. A vida útil do veículo é de 8 anos. No final do contrato de arrendamento, o arrendatário pode comprar o ativo por $ 1000. Que tipo de aluguel é esse?
Solução: Precisamos verificar os quatro critérios básicos para verificar se é um arrendamento financeiro.
- A propriedade é transferida para o locatário no final do período do arrendamento.
- O locatário pode comprar um ativo no final do prazo por um valor abaixo do preço de mercado.
- O prazo do arrendamento compreende pelo menos 75% da vida útil do bem.
- O valor presente do pagamento do arrendamento é 90% do valor justo do ativo no início.
Não há transferência de título no final. Também não existe uma opção de compra vantajosa. O prazo do arrendamento é de 3 anos, enquanto a vida útil é de 8 anos. 3 anos é menos do que 75% de 8 anos, portanto, os três testes para contabilização do arrendamento financeiro não são atendidos. Para verificar o quarto critério, precisamos calcular o valor presente dos pagamentos mensais de $ 450 (excluindo manutenção). O valor presente * do pagamento do arrendamento é $ 15.292, que é superior a 90% do valor justo do ativo (90% de $ 16.000 é $ 14.400). Portanto, é um arrendamento financeiro.
- Número de meses = (3 * 12) ou seja, 36 meses
- * Valor presente do pagamento mínimo do aluguel = $ 15.292
- Depreciação = ($ 16.000 / 8), ou seja, $ 2.000
- Juros do 1º mês a 4% do valor presente = $ 50
- Passivo de arrendamento - despesa de juros = 450-50 = $ 400
Entradas de diário
# 1 - Durante o primeiro mês
# 2 - Durante os meses restantes
* Valor presente = MLP + MLP * (1- (1 + Taxa de juros mensal) (- Nº de períodos + 1)) / Taxa de juros mensal
Conclusão
- Um arrendamento mercantil é um tipo de arrendamento em que todos os direitos relacionados aos ativos são transferidos para o arrendatário e o arrendador apenas financia o ativo.
- O locatário registra a parte dos juros do pagamento do arrendamento como despesa na conta de lucros e perdas.
- O cumprimento de qualquer um dos quatro critérios leva à classificação como arrendamento mercantil.
