O que está disponível para venda de títulos?
Os Títulos Disponíveis para Venda são aqueles investimentos em títulos de dívida ou de capital pela empresa que se espera vender no curto prazo e, portanto, não serão mantidos até o vencimento. Estes são reportados no balanço pelo valor justo. No entanto, quaisquer ganhos e perdas não realizados decorrentes de tais títulos não são reconhecidos na demonstração do resultado, mas são relatados em outros resultados abrangentes como parte do patrimônio líquido. Qualquer dividendo recebido sobre esses títulos, receita de juros e ganhos e perdas reais quando os títulos são vendidos são reconhecidos na Demonstração do Resultado.
Exemplo de títulos disponíveis para venda
fonte: Starbucks SEC Filings
Os investimentos disponíveis para venda para a Starbucks incluíram obrigações de agência, papel comercial, títulos de dívida corporativa, obrigações de governos estrangeiros, títulos do tesouro dos EUA, hipotecas e outros ABS e certificados de depósitos.
O valor justo total desses títulos foi de $ 151,7 milhões em 2017.
Lançamentos de títulos disponíveis para venda
O ABC Bank compra $ 100.000 de ações da Divine Limited em 01.01.2016, que é classificado como AFS em seus livros de contas. O Banco ABC percebeu no final do ano contábil que o valor do investimento disponível para venda caiu para $ 95.000 no final do período. No final do segundo ano, o valor do investimento aumentou para $ 110000 e o Banco ABC vendeu o mesmo.
# 1 - Compra de títulos
O lançamento no diário para registrar a compra de $ 100.000 de títulos patrimoniais da Divine Limited é mencionado como segue:
# 2 - Declínio de valor
O lançamento contábil manual para registrar a queda no valor dos títulos patrimoniais no final do ano é mencionado da seguinte forma:
# 2 - Aumento de valor
O lançamento no diário para registar o aumento do valor dos títulos de capital no final do segundo ano, bem como a venda de um investimento, é mencionado da seguinte forma:
Assim, podemos ver quando um investimento Disponível para Venda é classificado na categoria AFS; qualquer ganho ou perda não realizado é relatado em Outro Rendimento Integral, conforme mostrado acima, no caso do Banco ABC. Uma vez que o mesmo seja realizado na venda de tais títulos, é reportado na Demonstração do Resultado.
Disponíveis para venda de títulos em bancos e instituições financeiras
São amplamente classificados por Banco e Instituições Financeiras na carteira bancária ou na carteira de negociação.
- A carteira bancária refere-se aos ativos do balanço de um banco que devem ser mantidos até o vencimento. Os bancos e instituições financeiras não são obrigados a marcar esses ativos em uma base de marcação a mercado (MTM), e tais ativos são geralmente mantidos ao custo histórico nos livros de contas da empresa. A categoria popular inclui ativos na categoria Mantidos até o vencimento (HTM).
- A carteira de negociação refere-se aos ativos detidos por um Banco que se encontram disponíveis para venda e são negociados regularmente. Esses ativos são adquiridos com a intenção de não serem mantidos até o vencimento, mas para lucrar com eles no curto prazo. Os bancos e instituições financeiras são obrigados a marcar esses ativos em uma marcação a mercado (MTM) diariamente, e tais ativos são registrados pelo valor justo, que também é conhecido como contabilidade de marcação a mercado. A categoria popular inclui ativos mantidos na categoria Mantidos para Negociação (HFT) e na categoria Disponível para Venda (AFS).
Diferenças entre títulos disponíveis para venda vs. títulos para negociação vs. títulos mantidos até o vencimento
| Base para comparação | Disponível para venda (AFS) | Mantidos para negociação (HFT) | Mantido até o vencimento (HTM) | |||
| Significado | Inclui títulos de dívida e de capital, que não se espera que sejam mantidos até o vencimento ou negociados no curto prazo. Resumindo, inclui todos os títulos que não fazem parte de HFT e HTM. | Inclui títulos de dívida e de capital, que são adquiridos com a intenção de lucrar no curto prazo. | Inclui títulos de dívida adquiridos com a intenção de serem mantidos até o vencimento. | |||
| Medição | Registrados nos livros de contabilidade pelo Valor Justo; | Registrados nos livros de contabilidade pelo Valor Justo; | Registrado na contabilidade ao custo amortizado; (O custo amortizado é igual ao preço original menos qualquer pagamento principal mais qualquer desconto amortizado ou menos qualquer prêmio amortizado, menos qualquer perda por redução ao valor recuperável. | |||
| Tratamento de ganhos / perdas não realizados | Qualquer ganho ou perda não realizado é relatado em Outro Rendimento Integral. | Qualquer ganho ou perda não realizado é relatado na Declaração de Renda. | Esses títulos são reportados como ativos correntes (se a maturidade for inferior ou igual a um ano) ou ativos de longo prazo (se a maturidade for superior a um ano). | |||
| Carteira comercial / carteira bancária | Classificado na carteira de negociação do Banco / FI | Classificado na carteira de negociação do Banco / FI | Classificado na carteira bancária do Banco / FI |
Conclusão
Os títulos disponíveis para venda são uma categoria importante de uma carteira de investimentos que é mantida nos livros de contas de bancos / instituições financeiras. A intenção da gestão decide a classificação do investimento Disponível para Venda. Ao classificá-los na categoria de Títulos AFS quando o valor justo é menor, a perda não realizada pode ser relatada em Outro Rendimento Integral sem impactar a Demonstração de Renda.
